103年1月1日起恢復課徵「個人證所稅」

103年1月1日起恢復課徵「個人證所稅」，去年納稅人首次申報。去年年底再度修訂證所稅的《所得稅法》部分條文修正案，將售股金額達十億元以上的「大戶條款」，修正為自107年1月1日起實施。
財政部說明，修正前證券交易超過10億元大戶之證所稅規定，係指自104年1月1日起，納稅義務人出售股票金額達10億元者，將由國稅局就出售金額超過10億元之金額部分，另行發單課徵 1‰ 所得稅，但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅。嗣經立法委員提案修正前開課稅規定，案經立法院財政委員會審查決議維持原課稅方式，惟延後至107年實施。

課稅基本盤

102年起個人出售股票
稅率	15%
課稅原則	核實課稅
課稅計算公式	證券交易所得=交易金額-原始成本-費用
課稅範圍	未上市未上櫃股票 興櫃股票：當年度出售數量100,000股以上者 IPO 股票：初次上市、上櫃前取得之股票，屬承銷取得各股票數量在10,000 股以上，於上市、上櫃以後出售者 非中華民國境內居住之個人
節稅兩點靈	A、盈虧互抵：當年度自同一個人證券交易所得中減除 B、長期持有優惠：持有股票1 年以上，所得減半課稅； IPO 股票於上市、上櫃以後繼續持有滿3 年以上者，按所得1/4課稅
課稅方式	分開計稅、與綜所稅合併報申報及繳稅

課稅實務解析

案例內容	課徵證所稅
阿富伯（中華民國國籍）在103年出售已上市公司股票100張，得款6000萬
阿貴伯（中華民國國籍）在103年出售興櫃股票10張，得款8000萬
阿有伯（中華民國國籍）在103年出售102年六月新上市總股數5張，得款300萬
FRANK（外商公司台灣總經理，美國人）在103年出售已上市公司股票100張，得款6000萬
阿錢伯（中華民國國籍）在103年出售未上櫃公司股票10張，得款3000萬

課稅案例

 

案例一：

鄭先生為中華民國境內居住的個人，103年3月6日在B公司股票承銷階段取得B公司IPO股票20張（每股取得成本10元），並於同年5月6日將持股全數出售，每股售價12元，支付證券交易稅720元及手續費627元，如何計算證券交易所得額及應納稅額？
答：
（1）鄭先生於承銷階段取得B公司IPO股票超過1萬股，應適用核實課稅。
（2）證券交易所得額=（12元×20張×1,000股）-（10元×20張×1,000股）-(720元+627元)=38,653元。
（3）應納稅額=38,653元×15％=5,797元。

 案例二：

黃先生為非中華民國境內居住的個人，於103年出售股票的損益如下：
A：初次上市、上櫃前取得並於初次上市、上櫃以後繼續持有滿3年以上的證券交易損益 50萬元


B：持有滿1年以上的證券交易損益 -150萬元

C：其餘證券交易損益 300萬元

T：前三項合計金額（＝A＋B＋C）200萬元   

Y：應計入當年度證券交易所得金額 162.5萬元


答：

應計入當年度證券交易所得金額（Y）：
（50萬元 ×1/4）＋150萬元=162.5萬元
應納稅額=1,625,000元×15％=243,750 元。

 設算課稅案例說明：

107年起中華民國境內居住的個人當年度出售上市、上櫃及興櫃股票金額合計超過10億元，其設算課稅的證券交易所得額及應納稅額計算方式為何？
答：
（一）就上市、上櫃及興櫃股票出售金額超過10億元的部分，依5‰計算證 券交易所得額，再按20%的稅率分開計算應納稅額，不併計綜合所得總額。簡單計算，即就出售金額超過10億元部分，課徵1‰綜合所得稅。應納稅額=（出售金額-10億元） ×5‰×20%=(出售金額-10 億元) ×1‰

（二）舉例說明：李先生為中華民國境內居住的個人，107年出售上市、上櫃及興櫃股票金額合計12億元（已排除核實課稅標的及透過信託基金出售之金額），李先生採設算課稅，其證券交易所得額及應納稅額應如何計算？
答：
（1）證券交易所得額=（12億元-10億元）×5‰=100萬元
（2）應納稅額=100萬元×20%=20萬元

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